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探讨从“经济人”的角度谈税收的公平与效率
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探讨从“经济人”的角度谈税收的公平与效率

从“经济人”的角度谈税收的公平与效率作者简介:牛斌(1989-),女,山东淄博人,暨南大学法学院2012级经济法学专业硕士研究生,研究方向:企业法。
  【摘要】“经济人”假设本是经济学上的理论,将该理论引入税法领域可以更好的把握纳税人与国家之间的税收征纳关系,而且有助于在公平与效率的税法价值之间衡量和作出判断。而要实现税法的公平优先兼顾效率的价值理念,就要从改革我国税法制度开始。
  【关键词】经济人假设;税收公平;税法价值;税收效率
  一、将理性“经济人”假设引入税法领域
  “经济人”一?#39318;?#26089;是由帕累托提出的,但是其被人们所广泛接受与应用于经济学?#24615;?#24212;归功于亚当·斯密,他是运用理性主义的策略,将人性引入到经济学中的第一人,他创造性的提出了“经济人”理论的基本思想探讨从“经济人”的角度谈税收的公平与效率。亚当·斯密认为,人与动物的最大区别在于:人们懂得用以物易物的交换方式进行经济往来,而这种交换的动力来自“自利?#20445;?#20132;换的结果则是经济秩序的形成,并由此导致社会?#32856;?#30340;增加。他指出:“我们每天所需要的食物和饮料,不是出自屠户、酿酒师或?#29992;?#24072;的恩惠,而是出于他们自利的打算。我们不说唤起他们利他心的话,而说唤起他们利己心的话。我们不说自己有需要,而说对他们有利”[1]。因此他认为,第一,人是自利的,自利性是人作为社会人的本质特征。第二,人是有理性的,这种理性就体现在“经济人”在“利己之心”的驱使下总是向着“利益最大化”方向发展,即人总是在思索如何用最小的牺牲来满足自己最大的需要。第三,这种对“利益最大化”追逐的同时,不仅不会损害他人的利益,反而会增加整个社会的利益。现在“经济人”理论已经超出经济学固有的范围,被广泛应用于其他人文科学和社会科学之中,用于研究和?#24471;?#24066;场经济条件下人的行为方式的选择与发展的理由,从而对于其他人文科学和社会科学的发展都产生了十?#31181;?#35201;的指导作用。[2]因为,在税收征纳过?#35752;校?#32435;税人本身就是市场经济活动过?#35752;?#30340;“经济人?#20445;?#25152;以将经济学上的理性“经济人”理论引入税法领域,不仅对税法学的理论研究具有重要的策略学作用;而且对于转变传统的国家中心主义的税法学理论体系,建立以具有“经济人”特征的纳税人中心主义的理论体系具有价值导向的作用。而在“经济人”假设下的税法学理论研究必定会以公平与效率作为其追求的内在价?#30340;?#26631;。
  二、税法的公平价值
  美国法学家博登海默曾明确地指出:“任何值得被称之为法律制度的制度,必须关注某些超?#25945;?#23450;社会结构和经济结构相对性的基本价值。”[3]而公平作为税法的应有价值,也是所有法律与生俱来的价值。而税法的公平价值则是法律价值的范畴,是税法哲学中的一个基本理由,是税法所追求的一个永恒的价?#30340;?#26631;,它所要解决的核心理由是税法中权利义务的分配应符合人类公平正义的价?#30340;?#26631;。[4]税法的公平价值可以?#27835;?#24418;式层面的公平和实质层面的公平,形式方面的公平是“法律面前人人平等”原则在税法领域的体现,主要体?#27835;?#24179;等保护、平等遵守、平等适用和平等制裁”四个方面。实质层面的公平又可以?#27835;?#23454;体上的公平与程序上的公平,实体公平就是要实现税收征管的横向公平与纵向公平;程序公平具体说就是制定税收法律和税收政策时,一定要由纳税人参加,确保税收是经人民代议机关决定和监督执行的。还要保证公众享有对税收征管平等的知情权,通过建立完备的制度?#39038;?#20204;能充分表达对税收征管的异议。最后对税收征管中侵犯纳税人权利的行为必须有足够的救济途径。可见税法的公平价值则是税法存在和实施所追求的价?#30340;?#26631;。
  三、税法的效率价值
  在经济学中,效率是建立在人们对资源“稀缺性”和“机会成本”的理论之上的,?#20174;?#20102;人们对资源配置的一?#21046;?#36941;的理性追求,因此,它已经成为了一?#21046;?#36941;的价?#30340;?#26631;,当然也是税法的价?#30340;?#26631;。税法的效率价值就是要求税法的制定与实施要以最小的成本获取最大的税收收入,并最大程度的减轻税收对经济社会的?#22909;?#24433;响。税法的效率主要体现在税收的效率上,可以?#27835;?#31246;收的行政效率和税收的经济效率。税法的行政效率就是税法的立法、实施、执法、司法和遵从成本的最小化,即征税成本与纳税成本的最小化。可见想要提高税法的行政效率,一是要加强税务人员的执法素质和执法效率;二是要从源头上通过立法的方式?#39038;?#21046;定的税收法律法规具有科学?#38498;?#21512;理性,使税收法律制度能够满足具体明确、有可实施?#38498;途?#37327;简化的要求。[5]税收的经济效率是指在一定的经济成本的基础上尽量把现有的所有资源充分利用,确保能够从中获得的最大经济收益,并对经济社会的不?#21152;?#21709;减到最小。即要求税收要保持中性,在发挥政府“看得见的手”的作用下,尽可能减少税收对经济的干扰作用,尽量降低因征税而使纳税人或社会承受的额外负
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